Пдв в електронному авіаквитку

Радимо Вам скористатися нашим порталом, на якому без проблем виявите тільки привабливі варіанти на міжнародні авіарейси на вказаний маршрут. Те, що купували тоді, зараз ніхто не шукає. Зверніть увагу, куди пропали VHS магнітофони, фотозбільшувачі, касетні плеєри. У сміттєпровід або збирають пил на підлозі в комірчині. Приблизно це ж ми бачимо і квитків на літак. І, хоча працює по-старому система закриється не скоро, але побачимо. Свідомі мандрівники раніше вже дізналися асболютно вигоду придбання авіаквитків в онлайн. Ми отримуємо не зовсім збереження сил, грошей і часу, які в наш час безумовно не будуть. Все змінюється.

Міжнародні системи бронювання авіаквитків

ПДВ, зазначений у квитках (електронних квитках)

Часто на практиці бухгалтера сумніваються, чи приймати до відшкодування ПДВ по залізничних та авіаквитків, а також електронними квитками. Адже рахунків-фактур при цьому немає, хоча в самих квитках ПДВ зазначений.

У податковому законодавстві чітко прописано, що відшкодуванню ПДВ підлягають сплачені витрати на відрядження, якщо організація враховує такі витрати при обчисленні податку на прибуток. Причому сам вирахування проводиться на підставі отриманих рахунків-фактур чи бланків суворої звітності.

Таким чином, якщо ПДВ вказано в залізничних квитках. авіаквитках, електронних квитках. окремим рядком – сміливо приймайте до відрахування податок. У книзі покупок також вказуються дані квитків.

Джерело: http://consnalog.ru/news/?ELEMENT_ID=85

*****

Пдв в електронному авіаквитку

Напевно, багато організації, що направляють працівників у відрядження, стикалися з проблемою вирахування вхідного ПДВ за витратами на проїзд. І якщо по залізничних квитках питань практично не виникає, то авіаперевезення доставляють бухгалтеру чимало головного болю ...

версія для друку

Медведєв Олександр Миколайович, к. е. н. член Науково-експертної ради Палати податкових консультантів Росії

Законодавче регулювання

У пункті 7 статті 171 НК РФ передбачено податкове вирахування ПДВ по витратах на відрядження, включаючи і витрати на проїзд. Ніякі особливості для даного вирахування в главі 21 НК РФ не передбачені. Тому по ідеї повинен діяти загальний порядок, прописаний у пункті 1 статті 169 НК РФ, тобто вирахування здійснюється на підставі рахунків-фактур (у тому числі й отриманих від посередників).

Однак постановою Уряду РФ від 11.05.2006 № 283 були змінені Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість (затв. Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914) (далі — Правила). Зокрема, скоректований порядок реєстрації рахунків-фактур у книзі покупок. В абзаці 2 пункту 10 Правил слова «підставою для реєстрації рахунків-фактур у книзі покупок є» були замінені словами «в книзі покупок реєструються». Тепер, з 30 травня 2006 року цей абзац звучить наступним чином: «При придбанні послуг по найму житлових приміщень в період службового відрядження працівників і послуг з перевезення працівників до місця службового відрядження і назад, включаючи послуги з надання в користування в поїздах постільних речей, в книзі покупок реєструються заповнені в установленому порядку бланки суворої звітності (або їх копії) з виділеної окремим рядком сумою податку на додану вартість, видані працівникові і включені їм у звіт про службове відрядження ».

Під звітом про службове відрядження Уряд РФ, мабуть, мало на увазі не типову форму № Т-10а «Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання» (затв. Постановою Держкомстату Росії від 05.01.2004 № 1), а уніфіковану форму № АО-1 «Авансовий звіт» (затв. постановою Держкомстату Росії від 01.08.2001 № 55).

Таким чином, в книзі покупок повинні реєструватися не рахунки-фактури за транспортним витратам на відрядження, а квитки з виділеними в них сумами ПДВ.

Якщо відносно залізничних квитків це правило діє (у них окремо зазначено ПДВ), то відносно авіаційних квитків виникає парадокс: у квитках ПДВ не виділено, однак при безготівкових розрахунках виставляється рахунок-фактура. Ситуація з авіаквитками ускладнюється ще й тим, що рахунки-фактури виставляють агенти авіакомпаній.

Офіційні роз'яснення

Виниклу колізію з відрахуваннями ПДВ по авіаквитках неодноразово роз'яснювали податкові органи і Мінфін Росії.

1) УФНС Росії по м Москві в листі від 10.01.2008 № 19-11 / 603, спираючись на абзац 2 пункту 10 Правил, повідомило, що «підставою для відрахування сум податку, сплачених за послуги по проїзду до місця службового відрядження і назад, включаючи послуги за користування в поїздах постільними речами, при придбанні за готівку підзвітними особами проїзних документів (квитків) до місця службового відрядження і назад (пункти відправлення та призначення яких знаходяться на території РФ), є сума податку, виділена в проїзному документі (квитку) окремої рядком.

Якщо в розрахункових документах немає посилання на пред'явлені платникові податків суми ПДВ, вся сума, зазначена в цих документах, включається до складу витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток.

Отже, якщо у квитках, що підтверджують вартість проїзду працівника з відрядження до місця постійної роботи, немає вказівок про пред'явлення платнику податків до сплати суми ПДВ, то дані витрати на підставі підпункту 12 пункту 1 статті 264 НК РФ в повній сумі відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією.

У статті 784 ЦК України встановлено, що перевезення вантажів, пасажирів і багажу здійснюється на підставі договору перевезення.

На підставі пункту 3 статті 168 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав виставляються відповідні рахунки-фактури не пізніше 5 днів з дати відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) або з дня передачі майнових прав.

Згідно з пунктом 7 статті 168 НК РФ при реалізації товарів за готівку ... організаціями, індивідуальними підприємцями, які виконують роботи та надають платні послуги безпосередньо населенню, вимоги, встановлені в пунктах 3 і 4 цієї статті, з оформлення розрахункових документів і виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними , якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.

Таким чином, при виконанні робіт, наданні послуг безпосередньо населенню продавець зобов'язаний пред'явити покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.

Відповідно до статті 786 ЦК України за договором перевезення пасажира перевізник зобов'язується перевезти пасажира до пункту призначення, а в разі здачі пасажиром багажу також доставити багаж до пункту призначення і видати його уповноваженій на отримання багажу особі. Пасажир зобов'язується сплатити встановлену плату за проїзд, а при здачі багажу, і за провезення багажу. Укладення договору перевезення пасажира посвідчується квитком, а здача пасажиром багажу — багажною квитанцією.

Таким чином, при наданні авіатранспортної компанією послуг з перевезення пасажирів, оформлених авіаквитками, рахунки-фактури не виписуються. Авіатранспортна компанія не виписує рахунки-фактури і у випадку реалізації квитків населенню (у тому числі юридичним особам для своїх співробітників) через інші організації (агентства), з якими у неї укладено агентські договори.

Податковим законодавством не передбачено виставлення рахунків-фактур авіатранспортної компанією при реалізації авіаквитків населенню (юридичним особам для своїх співробітників), в тому числі і через агентства (організації), з якими у авіатранспортної компанії укладено агентські договори. Тому агентство (посередник) не вправі виставляти рахунки-фактури при реалізації квитків населенню ».

Разом з тим цивільне законодавство взагалі не передбачає такого поняття, як «реалізація авіаквитків». Згідно зі статтею 105 Повітряного кодексу РФ авіаквиток — це документ, що засвідчує договір повітряного перевезення пасажира. Значить, він не є товаром. Отже, агенти та субагенти по «продажу авіаквитків» — це посередники по реалізації послуг повітряного транспорту допомогою укладення договору повітряного перевезення за допомогою оформлення квитка.

2) У листі УФНС Росії по м Москві від 31.08.2009 № 16-15 / 090448.1 було повідомлено: «... Проїзний документ (квиток), в якому сума податку виділена окремим рядком, є підставою для прийняття до відрахування сум ПДВ, сплачених по послугах по проїзду до місця службового відрядження і назад (пункти відправлення та призначення яких знаходяться на території РФ), без наявності рахунку-фактури. У цьому випадку авіакомпанії й агенти авіакомпаній при реалізації організаціям авіаквитків, оформлених відрядженим працівникам, не повинні виставляти рахунки-фактури.

Суми ПДВ, сплачені при перевезенні працівників організації залізничним транспортом при вахтовому методі організації робіт, витрати на яку передбачені колективним договором, приймаються до відрахування на підставі залізничних квитків, в яких сума ПДВ виділена окремим рядком.

Суми ПДВ, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг, майнових прав) на території РФ, підлягають вирахуванням при використанні цих товарів (робіт, послуг, майнових прав) в операціях, що обкладаються ПДВ (п. 2 ст. 171 НК РФ) » .

3) У листі Мінфіну Росії від 10.03.2009 № 03-07-09 / 06 було звернуто увагу на наступне: «Виставлення рахунків-фактур агентом, що надає послуги від імені принципала, нормами НК РФ не передбачено. Враховуючи викладене, рахунки-фактури покупцям авіаквитків агентом, які реалізують ці квитки від імені принципала, що не виставляються ».

Питання без відповідей

Якщо агент бере участь в операції від свого імені, то рахунок-фактура повинен бути виставлений також від імені агента.

Якщо ж агент бере участь в оформленні договору авіаперевезення від імені принципала (авіакомпанії), то рахунок-фактура повинен бути виставлений безпосередньо принципалом (тобто авіакомпанією).

Перевиставляння ж агентом рахунків-фактур від імені принципала Правилами не передбачено.

При цьому Правила не передбачають також перевиставляння агентом рахунків-фактур від свого імені і в тому випадку, коли він діє від імені принципала по операціях придбання. Незважаючи на це у визначенні ВАС РФ від 20.12.2007 № 17002/07 стосовно до перевиставляння агентом рахунків-фактур на принципала було зазначено: «Посилання податкового органу на те, що при покупці агентом товарів (робіт, послуг) для принципала від імені та за рахунок останнього рахунку-фактури повинні виставлятися продавцем на ім'я принципала, є неспроможною, оскільки суперечить положенням статті 1005 Цивільного кодексу Російської Федерації, де зазначено, що за агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала ».

Як бачимо, існує ризик невизнання податковим органом відрахувань ПДВ з авіаперевезень на підставі рахунків-фактур, виставлених агентами від свого імені, за відсутності виділених в авіаквитках окремим рядком сум ПДВ.

Арбітражна практика

ФАС Північно-Кавказького округу розглядав таку ситуацію: у липні 2007 року платник податків пред'явив до податкового відрахування суму ПДВ з авіаперевезення тільки за рахунком-фактурою, але податковий орган визнав вирахування необґрунтованим, оскільки в авіаквитках сума ПДВ не була виділена окремим рядком. Суд визнав правоту платника податків, зазначивши при цьому, що податкове законодавство не містить такої підстави для неприйняття до відрахування ПДВ, як невиділення в перевізному документі (авіаквитку) суми ПДВ окремим рядком (постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 12.08.2008 № Ф08-4662 / 2008 у справі А32-1000 / 2008-14 / 22 (залишено в силі ухвалою ВАС РФ від 08.10.2008 № 13051/08)). Аналогічні висновки даний ФАС зробив і при вирішенні інших справ (постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 14.10.2008 № Ф08-6205 / 2008 у справі № А32-4573 / 2008-23 / 40, від 20.10.2008 № Ф08-6336 / 2008 по справі № А32-4572 / 2008-30 / 53, від 28.11.2008 № Ф08-7171 / 2008 у справі № А32-5593 / 2008-66 / 93).

А в постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 07.02.2006 у справі № Ф04-133 / 2006 (19416-А45-27) констатується:

  • суми ПДВ з витрат на відрядження, пропоновані до відрахування, можуть підтверджуватися не тільки рахунками-фактурами, а й іншими документами, а виділення в них окремим рядком ПДВ не є обов'язковим;
  • посилання на Правила неспроможні, оскільки в силу статей 1 і 4 НК РФ вони не відносяться до актів законодавства про податки і збори і не можуть змінювати або доповнювати його.

У постанові ФАС Московського округу від 18.12.2007 № КА-А40 / 13151-07 у справі № А40-192 / 07-4-2 відрахування ПДВ по рахунку-фактурі на авіаквитки був визнаний, оскільки податковий орган не представив доказів необґрунтованого виставлення посередником — ТОВ «Бізнес-тур» — рахунків-фактур з виділенням сум ПДВ по придбаних для заявника авіаквиткам.

Разом з тим абсолютно легальним є виставлення рахунків-фактур на авіаперевезення самим перевізником (а не його агентом) з подальшим вирахуванням вхідного ПДВ у організації-клієнта. Але при неодмінної умови, що відрядження обгрунтована з точки зору підприємницької діяльності організації та зв'язки з об'єктами оподаткування ПДВ, перелічених у статті 146 НК РФ. Такий вердикт ФАС Поволзької округу, відбитий в постанові від 20.11.2009 по справі № А06-116 / 2009.

Таким чином, через суперечності в законодавчому регулюванні проблеми з податковими відрахуваннями ПДВ по авіаквитках виникають навіть при наявності рахунків-фактур, виставлених агентами авіакомпаній.

Податкові відрахування з мінімальними податковими ризиками можуть бути реалізовані в 2 випадках:

  • при виділенні суми ПДВ безпосередньо в авіаквитку;
  • наявності виставленого авіакомпанією рахунки-фактури. Даний випадок цілком застосовний до організацій з великою кількістю відряджень по часто використовуваних маршрутами.

Журнал «У курсі справи» №11 (135)

24.05.2010

Джерело: http://www.nalog-forum.ru/php/content.php?id=2248